Cuenta inventarios: efectos de las normas internacionales de información financiera
| Páginas | 63-78 |
| Fecha | 01 Enero 2017 |
| Fecha de publicación | 01 Enero 2017 |
| Autor | Fernanda Gabriela Martínez Íacato,Irene Marisol Revelo Portilla,Luz Acacia Miranda Realpe,Horacio Leonel Pabón Arévalo |
| Materia | Derecho Público y Administrativo |
Visión Empresarial N° 7
Escuela de Administración de Empresa y Marketing
CUENTA INVENTARIOS: EFECTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Enero – Diciembre 2017
Fernanda Martínez, Irene Revelo, Luz Miranda y Horacio Pabón (PUCESI - Ecuador)
Visión Empresarial Nº 7; pp: 63 – 78; ISSN 1390-6852; LATINDEX 22989
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CUENTA INVENTARIOS: EFECTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA
ACCOUNT INVENTORIES: EFFECT OF INTERNATIONAL FINANCIAL REPO RTING
STANDARDS
(Entregado 08/08/2017 – Revisado 20/10/2017)
Fernanda Gabriela Martínez Ñacato
Magister en Administración de Empresas con mención en Negocios Internacionales
Irene Marisol Revelo Portilla
Magister en Administración de Empresas con mención en Negocios Internacionales
Luz Acacia Miranda Realpe
Magister en Administración de Empresas con mención en Negocios Internacionales
Horacio Leonel Pabón Arévalo
Licenciado en Administración y Magíster en docencia e Investigación Universitaria
Pontificia Universidad Católica del Ecuador – Sede Ibarra – Ecuador
fmartinez @pucesi.edu.ec
imrevelo@pucesi.edu.ec
lamiranda@pucesi.edu.ec
hpabon@pucesi.edu.ec
Resumen
El artículo ofrece evidencia del estudio de los efectos de la aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) en la cuenta de inventarios de la Pontificia
Universidad Católica del Ecuador Sede en Ibarra (PUCE-SI). La investigación de tipo
documental usó el método analítico - sintético para el estudio del ejercicio económico del año
2015, año en el que se aplica por primera vez las NIIF en dicha Universidad. Las normas
establecen un mismo lenguaje financiero, lo que facilita la comparación de la información entre
diferentes países. Una de las cuentas afectadas por la adopción de estas normas es la cuenta
inventario, se modificará el procedimiento para la valuación de inventarios como es el costo de
adquisición, repercutiendo directamente en el patrimonio de las Instituciones de Educación
Superior (IES). Con la aplicación de estas normas, igual que sin ellas, las IES están exentas de
generar utilidades y del pago anual del impuesto a la renta. La NIC 2 (Norma Internacional de
Contabilidad) (parte de las NIIF) no admite la valoración de inventario por el método “últimas
en entrar primeras en salir” (LIFO por sus siglas en inglés) sino, el método para la valoración
de inventarios “promedio ponderado”. Con este método, las cuentas que estaban consideradas
como gasto en el ejercicio económico de 2014 afectó a la cuenta resultados de años anteriores,
reflejándose en el patrimonio de la institución según el período objeto de análisis (2015). En este
periodo se realizaron los ajustes respectivos para determinar estos cambios.
Palabras claves: inventarios, UEPS, NIC 2, NIIF, existencias
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Abstract
The article offers evidence of the study of the effects of the application of International Financial
Reporting Standards (IFRS) on the inventories account of the Pontifical Catholic University
Campus Ibarra (PCUE-CI). The documentary research uses the analytic - synthetic method for
the study of the economic year of 2015, the year in which the IFRS is applied for the first time in
this University. The rules establish the same financial language, which facilitates the comparison
of information between different countries. One of the accounts affected by the adoption of these
rules is the inventory account, the procedure for the valuation of inventories will be modified, as
is the cost of acquisition, with a direct impact on the assets of the Institutions of Higher Education
(IES). With the application of these rules, as well as without them, HEIs are exempt from
generating profits and from the annual payment of income tax. IAS 2 (International Financial
Reporting Standard) (part of the IFRS) does not allow the valuation of inventory by the "last in
first out" method (LIFO) but, the method for the valuation of inventories " Weighted average ".
With this method, the accounts that were considered as expenses in the fiscal year of 2014 affected
the account results of previous years, being reflected in the assets of the institution according to
the period under analysis (2015). During this period, the respective adjustments were made to
determine these changes.
Keywords: inventories, LIFO, IAS 2, IFRS, stock
Introducción
Las Normas Internacionales de Información Financiera son legal y globalmente
aceptadas, de fácil comprensión y aplicación. Con ellas, los estados financieros muestran
información comparable y transparente, útil para efectos de toma de decisiones empresariales
adecuadas.
En Ecuador, como escribe Portilla (2013):
A partir del 1 de enero de 2009, con la promulgación de la resolución N°
SC.SG.DRS.G.11.02 de la Superintendencia de Compañías en Ecuador se estableció que
se adoptarán por primera vez las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF). La Superintendencia de Compañías, en el artículo 1 de la Codificación de la Ley
de Compañías, determinó los grupos de usuarios para la aplicación de las NIIF, el tercer
Grupo de compañías que aplicarán NIIF a partir del 1 de enero de 2012, con año de
transición 2011 o período previo a la aplicación de las NIIF, son todas aquellas que al 31
de diciembre de 2007 sus activos totales fueran inferiores a US $ 4,000,000.00, registrarán
un valor bruto en ventas anuales hasta $ 5,000,000.00 y tuviesen menos de 200
trabajadores (personal ocupado). (p.36).
Con esa exigencia legal, y en el contexto de lo que dispone la NIC 2 (Norma Internacional
de Contabilidad) la Pontificia Universidad Católica el Ecuador Sede Ibarra procedió a aplicar
desde el año 2015, lo que dispone esa norma en su cuenta de inventarios.
Este hecho, motivó el presente estudio cuyo problema de investigación se limita a la
siguiente pregunta ¿Cuáles son los efectos de la aplicación de las Normas Internacionales de
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Información Financiera (NIIF) en la cuenta de inventarios de la Pontificia Universidad Católica
del Ecuador Sede en Ibarra?
El artículo se organiza en seis secciones. Luego de la introducción, el artículo presenta un
marco conceptual con una breve revisión bibliográfica existente sobre la normativa internacional
NIC 2. La sección que sigue describe los materiales y métodos usados en la investigación. La
tercera sección puntualiza el procedimiento de trabajo para la implantación de la NIC 2 en
cualquier organización. La cuarta, muestra el marco de trabajo para la aplicación de la NIC 2 en
instituciones de educación superior. Un aparte muy importante lo constituye la quinta sección, en
la que se presentan y discuten los resultados obtenidos al aplicar el marco metodológico propuesto
para la aplicación de la NIC 2 en la PUCE-SI. La sexta sección presenta las conclusiones producto
de la investigación.
Marco conceptual
NIC 2 Inventarios
Al respecto, Figueroa (2008) señala:
Los organismos que regulan las normas contables son la International Accounting
Standards Committee Fundation (IASCF), traducido al español Fundación del Comité de
las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) es el propietario de todas las Normas
Internacionales de Contabilidad, interpretaciones, actualizaciones, proyectos de normas
y las demás publicaciones; también rigen las International Accounting Standards Board
(IASB), traducido al español como Consejo Internacional de normas contables cuya sede
se encuentra en Londres el cual empezó a operar en el año 2001. Las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) o también conocidas como
International Financial Reporting Standard (IFRS) tienen como objetivo formular
normas contables para la profesión y promover su aceptación y adopción internacional,
así como propender a la armonización de regulaciones y procedimientos relativos a la
preparación y presentación de estados financieros. (p. 19)
Descripción de la NIC 2 Inventarios
Bohórquez (2015) menciona que:
En el costo de inventarios está determinado que tres tipos de empresas se manejarán bajo
la NIC N° 2: a. Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones, b.- En
proceso de producción con vistas a esa venta; y c.- En forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. (p. 81)
Costos de adquisición
Una institución de educación superior incluirá en sus inventarios los costos de compra,
de transformación y otros costos incurridos para darles su condición de tales, los rubros a
considerar para el cálculo del costo de los servicios son los que se indican en la tabla 1:
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Tabla 1
Costos de adquisición NIC 2 aplicados en la IES
COSTOS DE ADQUISICIÓN
1. Precio de compra
2. Aranceles de importación
2.1. Flete
2.2. Seguro
2.3. CIF
2.4. Ad valorem
2.5. Salvaguardia
2.6. IVA
14%
2.7. FODINFA
0,50%
2.8. Salida de divisas
5%
3. Otros impuestos que no sean recuperables
4. Transporte
5. Manipulación
6. Descuentos comerciales
7. Rebajas
8. Otras partidas similares, y
9. Otros costos directamente atribuibles a la
adquisición
Fuente: Departamento Financiero PUCESI (2015)
En Ecuador, el impuesto al valor agregado (IVA) y el impuesto a los consumos especiales (ICE)
son reintegrados por el organismo de control tributario llamado Servicio de Rentas Internas (SRI),
según lo establece la Ley de Régimen Tributario Interno expedida el año 2016.
a. Costos de transformación
Como menciona, Restrepo & Quiroz (2013):
Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente
relacionados con las unidades de producción, como la mano de obra directa. También
incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o
fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados. Son costos indirectos de producción fijos los que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y
administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente,
o casi directamente, con el volumen de producción, como los materiales y la mano de
obra indirecta. (p. 20)
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b. Art. 19.- Ingresos de instituciones de carácter privado sin fines de lucro
El Art. 73 de la Ley de Régimen Tributario Interno, sobre este tema establece lo siguiente:
(Reformado por el Art. 8 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- No estarán sujetos
al Impuesto a la Renta los ingresos de las instituciones de carácter privado sin fines de
lucro legalmente constituidas, de: culto religioso; beneficencia; promoción y desarrollo
de la mujer, el niño y la familia; cultura; arte; educación; investigación; salud; deportivas;
profesionales; gremiales; clasistas; partidos políticos; los de las comunas, pueblos
indígenas, cooperativas, uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas y
demás asociaciones de campesinos y pequeños agricultores, legalmente reconocida. (p.
5).
c. Pago aplazado
Gómez (2005) al respecto señala:
Una entidad puede adquirir inventarios con línea de crédito. En algunos casos, el acuerdo
contiene de hecho un elemento de financiación incluido. En estos casos, la diferencia se
reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación y no se añadirá
al costo de los inventarios. (p. 7).
d. Costos excluidos de los inventarios
Para Bohórquez (2015) son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y
reconocidos como gastos en el periodo en el que se incurren, los siguientes:
a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de
producción.
b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso productivo,
previos a un proceso de elaboración ulterior.
c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su
condición y ubicación actuales.
d) Costos de venta (p.84)
e. Fórmulas del cálculo del costo
Baquero (2011) menciona:
Una entidad medirá el costo de los inventarios, utilizando el método de primera entrada
primera salida (PEPS) o también conocido por sus siglas en inglés first in first out (FIFO)
y el costo promedio ponderado.
Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan
una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente,
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puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas. El método última
entrada primera salida (UEPS) no está permitido en esta NIIF. (p. 31)
Deterioro de los inventarios
Al referirse a este tema, Monge (2005) escribe:
Una entidad evalúe al final de cada periodo sobre el que se informa si los inventarios
están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por
ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes). (p.20)
f. Ventajas del uso de las NIIF
Una de las principales ventajas de las NIIF es la presentación de estados financieros
validados a valores razonables. Esta situación, allana el camino para captar proveedores de capital
en el mercado local, nacional y mundial. Además, las normas permiten realizar conciliaciones
tributarias sobre la base de la legislación respectiva de cada país.
Materiales y métodos
Como todo proceso de investigación, el estudio inició describiendo el planteamiento del
problema y el alcance inicial de la investigación; luego, se concibió la estrategia metodológica
para obtener la información, presentarla y analizarla.
Por su alcance la investigación es explicativa, debido a que muestra los efectos de la
aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en la cuenta de
inventarios de la Pontificia Universidad Católica del Ecuador Sede en Ibarra.
Asimismo, según su diseño es de tipo longitudinal por cuanto se recabaron datos en
diferentes años 2014 y 2015 para hacer inferencias respecto al cambio en los resultados
financieros de la PUCE-SI en la cuenta de inventarios sin y con la adopción de las NIIF.
Por su enfoque, la investigación es de tipo cuantitativa por cuanto se usó la recolección
numérica de datos.
Por su naturaleza el estudio es documental, se fundamentó en la utilización de
documentos que presentan cifras o datos numéricos referidos al movimiento contable de la PUCE-
SI.
g. Marco general para la adopción de las NIIF
El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (2014), menciona
(…) aunque las NIIF no están diseñadas para ser aplicadas a las entidades sin ánimos de
lucro en los sectores privado o público, ni en las Administraciones Públicas (…) El
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB) prepara
normas contables para las Administraciones Públicas y otras entidades del Sector Público,
diferentes de las entidades de negocio del gobierno, que están basadas en las NIIF. (p. 62)
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h. Marco metodológico para la adopción de las NIIF en instituciones de educación
superior
Sobre la base del estudio realizado en la PUCE-SI, a continuación, se presenta el proceso
de aplicación de la NIC 2 Inventarios en dicha institución de educación superior. Tal proceso,
bien puede aplicarse a cualquier institución de educación superior (IES) que desee incorporar la
NIC 2 Inventarios en sus operaciones contables.
La presente investigación, siguió los pasos presentados en la figura 1 o lo que es lo mismo
la ruta metodológica del estudio en cuestión es la que sigue:
Figura 1. Etapas del proceso de transición de NEC a NIIF
FASE
ETAPAS
OBJETIVO
ACTIVIDADES
PRODUCTO
I
DIAGNÓSTICO
Identificar cuál fue el proceso de
adopción de la Norma
Internacional de Contabilidad 2
Inventarios, adoptado por la
PUCE-SI
1.1. Presentación a spectos
generales de la entidad
Se determinó que NIC
aplicó el departamento
de contabilidad de la
PUCE-SI
1.2. Capacitación del
personal
1.3. Conformación de
equipos de trabajo
1.4. Levantamiento de
información para ampliar el
conocimiento del giro del
negocio
1.5. Aplicación de la lista de
chequeo
1.6. Elaboración del mapa de
riesgos con potenciales
impactos en EEFF, sistemas
y control interno procesos.
II
EJECUCIÓN
Identificar los cambios contables
con la aplicación de la NIC 2
Inventarios, adop tada por la
PUCE-SI
2.1. Compilación y
preparación de dato s y
documentos relevantes a la
cuenta inventarios.
Se identificó cuáles
fueron los efectos
después de la
aplicación de la NIC 2
Inventarios
2.2. Evaluación cualitativa
en detalle de los ajustes
NIIF.
2.3. Elaboración o
actualización d el manual de
procedimientos y políticas
contables de la entidad
respecto a la NIC 2
Inventarios
2.4. Modificación de
sistemas informáticos
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Resultados y discusión
Como punto de partida en el proceso de adopción de la NIC 2 Inventarios, el
Departamento de Contabilidad de la PUCE-SI, en diciembre de 2014 realizó un inventario físico
de los siguientes productos: fertilizantes, semillas de hortalizas, pastos, herbicidas, hormonas
vegetales, aditivos, insecticidas, fungicidas, fertilizantes foliares, productos veterinarios,
reactivos, semovientes y balanceados.
El año de transición para la aplicación de la NIC 2 Inventarios, fue el 31 de diciembre de 2014 y
la aplicación fue el 1 de enero de 2015. Se analizó las cuentas del estado de resultados al 31 de
diciembre de 2014, la cuenta a examinar fue suministros y materiales, los valores fueron los
siguientes: Tabla 2
Cuentas de gasto del estado de resultados al 31 de diciembre de 2014.
Expresado en miles de dólares
SUMINISTROS Y MATERIALES
184,43
Materiales de Laboratorio
24,14
Medicinas
3,24
Útiles de oficina
53,44
Especies valoradas
3,58
Otros materiales
43,15
Fungicidas y Fertilizantes
1,75
Material eléctrico
6,45
Material de Ferretería
8,96
Material de aseo y limpieza
9,17
Impresiones
25,47
Material Didáctico
1,06
Implementos Deportivos y Culturales
4,02
Fuente. Departamento de Contabilidad PUCE-SI
La Universidad mantenía estos valores (ver tabla 2) en el estado de resultados, en la cuenta de
gasto; estos bienes no eran inventariados. Sin embargo, a partir del año 2015, por requerimiento
de auditoría interna se procede a la aplicación de la NIC 2 Inventarios.
En la tabla 3, se puede identificar que la cuenta contable suministros y materiales con relación al
total de gastos de ese periodo, representa el 2.52%.
Tabla 3
Cuenta suministros y materiales vs. total patrimonio. Expresado en miles de dólares
CUENTA CONTABLE
VALOR $
%
Total, gastos al 31-diciembre-2014
7.305,09
100
Total, suministros y materiales al 31-diciembre-2014
184,43
2,52
Fuente. Departamento de Contabilidad PUCE-SIDe las cuentas señaladas en la tabla 3 se procedió a
inventariar las cuentas contables que se presentan en la tabla 4.
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Tabla 4
Cuentas contables objeto de aplicación NIC N° 2. Miles de dólares
CÓDIGO
CUENTA CONTABLE
VALOR
5.2.03.01
Suministros y materiales
180.41
5.2.03.01.01
Materiales de laboratorio
24,14
5.2.03.01.07
Fungicidas y Fertilizantes
1,75
5.2.03.01.08
Material eléctrico
6,45
5.2.03.01.09
Material de ferretería
8,96
5.2.03.01.11
Material de aseo y limpieza
9,17
Fuente. Departamento de Contabilidad PUCE-SI
Las cuentas de la tabla 4 fueron analizadas y contabilizadas independientemente luego de realizar
un inventario. La primera cuenta revisada fue materiales de laboratorio, estableciéndose que tiene
subcuentas tales como Reactivos, Fertilizantes y Abonos.
Como referencia se toma la subcuenta Reactivos, al momento de efectuarse el inventario
presenta un saldo de 18.533,74 dólares (ver tabla 5). La unidad de medida de este tipo de
productos son gramos y miligramos; esta subcuenta al 1-01-2014 pertenecía a la cuenta de gasto;
pero por el monto, uso de los materiales y de acuerdo con lo que establece la NIC 2 se envió a la
cuenta del activo. Al ser productos del año 2014 (año de transición) se afectó a la cuenta
resultados.
Como lo determina la NIC 2 se debe establecer las existencias mínimas y máximas. Por
lo tanto, el Departamento de Contabilidad de la PUCE-SI sostiene que “este valor fue convenido
en función del uso de cada reactivo, así como la presentación en mercado, pureza, facilidad de
adquisición, importación, etc., generalmente se maneja un margen del 10%, a excepción de
aquellos que se utilizan con más frecuencia en mayor cantidad y que es difícil adquirirlos, que se
consideró una reserva mínima más alto entre el 25 y 50%”.
Con este análisis se procede a registrar esta cuenta al activo realizable, es decir, el
inventario empezó el 01-01-2015. Entonces, como son productos comprados en el 2014 se afectó
a resultados, y, en el caso de las demás cuentas del inventario que se adquirió en el 2015 y se
activaron en el mismo año, se reversó el registro contable.
La estructura de las cuentas materiales de laboratorio y reactivos se muestra a
continaución:
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Tabla 5
Desglose cuenta materiales de laboratorio, cuenta reactivos
GRUPO
REACTIVOS
TOTAL
SUBGRUPO
ACETATOS
239,09
R0102 HALURO DE ACIDO
4,99
R0103 SOLOVENTES ORGÁNICOS
329,77
R0104 MEDIOS PARA CULTIVO
2229,17
R0105 ACIDOS
919,70
R0108 ALCOHOLES
664,52
R0110 COMPUESTOS NITROGENADOS
263,21
R0111 ANHIDRIDOS
64,03
R0113 SALES DE ÁCIDOS
8,20
R0118 POLÍMERO
58,62
R0119 GRAFITO
53,75
R0121 CARBUROS
64,85
R0123 CITRATOS
3,60
R0126 COLORANTES
149,76
R0127 FTALATOS
264,96
R0129 EXTRACTO
12,82
R0130 AROMÁTICOS
109,84
R0131 ALDEHIDO
62,54
R0134 CARBOHIDRÁTOS
269,52
R0139 PIRROLIDONAS
18,57
R0143 PRUCIATOS
34,16
R0150 TENSOACTIVOS
310,41
R0153 TARTRATOS
106,95
R0154 HALUROS DE ALQUILO
241,43
SUBGRUPO
COMPONENTES ORGÁNICOS
R0206 ACIDOS MINERALES
399,92
R0207 PERÓXIDOS
312,96
R0209 SAL
140,79
R0214 CARBONATOS
1056,48
R0215 HIDRUROS
374,89
R0216 BROMUROS
31,21
R0217 REGULADORES DE PH
68,20
R0220 METALES
1449,74
R0222 CROMATOS
266,64
R0224 CLORUROS
1278,49
R0225 OXIDOS
517,01
R0228 SOLUCIONES ESTABILIZADORAS
117,90
R0232 FERROCIANUROS
6,96
R0233 FOSFATOS
515,64
R0235 MOLIBDATOS
134,20
R0236 HIDRÓXIDOS
296,95
R0237 EDULCRANTE
60,00
R0238 HIPOCLORITOS
59,86
R0240 VANADATOS
174,00
R0242 NITRATOS
814,59
R0244 CATALIZADOR
24,16
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73
R0245 MANGANATO
737,32
R0246 SULFATOS
840,93
R0249 ABSORVENTE
64,00
R0251 SULFITOS
60,00
R0252 SULFUROS
45,41
R0255 NO METALES
8,00
R0256 YODUROS
23,93
SUBGRUPO
INDICADORES QUÍMICOS
R0312 VARIOS
1381,50
SUBGRUPO
VARIOS
R0412 VARIOS
638,00
SUBGRUPO
MEDIOS DE CULTIVOS PREPARADOS
R0547 OTROS
144,20
SUBGRUPO
MEDIO ESTÉRIL
5,40
TOTAL
18.533,74
Fuente. Departamento de Contabilidad PUCE-SI
Por otra parte, se excluyeron del grupo suministros y materiales algunas cuentas contables
en función de la siguiente justificación:
Tabla 6.
Cuentas no contempladas en la NIC N° 2 por la PUCESI
CUENTA
TRATAMIENTO CONTABLE
Medicinas
El costo de estos productos es relativamente bajo y su uso es
direccionado a estudiantes y al personal que labora en la institución.
Útiles de oficina
Se adquiere solo lo que se necesita y hay existencias.
Especies valoradas
Art. 14 .- Especies valoradas. - Las especies valoradas serán
gratuitas y la o el estudiante podrá descargar de la WEB de la
PUCESI; para segunda petición deberá cancelar de acuerdo con el
costo vigente. (PUCE SEDE IBARRA, 2016)
Otros materiales e
impresiones
No es factible inventariar esta cuenta, su gasto no es representativo
con relación a todas las erogaciones que tiene la IES.
Para el manejo de todas las subcuentas de reactivos se utilizó la fórmula del cálculo del
costo promedio ponderado el cual es permitido por la NIC N° 2, la mercadería se adquiere al
contado y todos los productos son nacionales, no existen importaciones.
Como mencionamos anteriormente estas cuentas estaban registradas en el estado de
resultados.
A continuación, presentamos un ejemplo con Normas Ecuatorianas de Contabilidad y
Normas Internacionales de Contabilidad.
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Tabla 7. NEC vs NIC N° 2
ESTADO DE RESULTADOS IES
NIC N° 2
NEC
GRUPO
REACTIVOS
SUBCUENTA
Urea
226,99
226,99
Aranceles de importación
0
0
Impuestos no recuperables
0
0
Transporte
0
0
Manipulación
0
0
Descuentos comerciales
0
0
Otros costos (SETED)
40.23
0
COSTO DEL INVENTARIO
267.22
226,99
Fuente. Departamento de Contabilidad PUCE-SISe establece el efecto en el patrimonio de $
267.22 debido a que anteriormente el valor de $ 226.99 se registraba en la cuenta del gasto, además no se
consideraban los rubros descritos en la tabla 1 aplicado en la tabla 6.
En la tabla 8 se expone los subgrupos de las cuentas que se cambiaron del gasto al activo.
Tabla 8
Cuentas
aplicación
NIC N° 2.
Expresado en
miles de
dólares
GRUPO
FERTILIZANTES Y
ABONOS
TOTAL,
COSTO
Subgrupo
Abonos
1,07
Subgrupo
Semillas-hortalizas
0,43
Subgrupo
Pastos
0,73
Subgrupo
Herbicidas
0,05
Subgrupo
Hormonas vegetales
0,53
Subgrupo
Aditivos
0,003
Subgrupo
Insecticidas
0,18
Subgrupo
Fungicidas
0,36
Subgrupo
Fertilizantes foliares
0,16
Subgrupo
Otros
3,24
Total
6,75
Subgrupo
Materiales de limpieza
9,88
Total
16,64
Fuente. Departamento de Contabilidad PUCE-SILos registros contables efectuados durante la
transición de NEC a NIC 2, se realizaron al 1-01-2015. En estos registros se determinó que las cuentas de
la tabla 9 que fueron consideradas como gasto en el año 2014 (año de transición) al 01-01-2015 (año de
aplicación) pertenecen a la cuenta del activo.
La tabla 9 en el registro 1 se refiere a los productos laboratorio, fertilizantes, materiales
de limpieza, entre otros.
Al realizar el inventario físico, contrastando con las facturas de adquisición, en diciembre
del 2014, se determinó los ítems que deben controlarse; lo que significa que al 1-01-2015 se afectó
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a la cuenta de resultados de años anteriores. Asimismo, el registro N° 2 presenta lineamientos
para los productos adquiridos en el período; por lo tanto, el registro del gasto se fue reversando y
utilizando la cuenta de inventarios de acuerdo con cada clasificación, tal y como se presenta en la
tabla 9.
Tabla 9
Registros contables
FECHA
DETALLE
DÉBITOS
CRÉDITOS
-01-
01-enero-15
Inventario
xxx
Resultados de años anteriores
xxx
-02-
xxx-15
Inventario
xxx
Gasto
xxx
Productos adquiridos en el 2015
Fuente. Departamento de Contabilidad PUCE-SI
Un tratamiento contable diferente fue para el grupo de cuentas balanceados, donde se
aplica costos de transformación aquí se encuentra inmerso los tres elementos del costo (mano de
obra, materia prima y costos indirectos de fabricación, fijos y variables), que están directamente
relacionadas con las unidades producidas.
Tabla 10
Cuenta inventario de materia prima. Expresado en miles de dólares
Total inventario
8,64
1.1.03.06
Inventario materia prima
3,31
1.1.03.06.01
Inventario materia prima
3,31
1.1.03.07
Inventario producto en proceso
0,88
1.1.03.07.01
Inventario producto en proceso
0,88
1.1.03.08
Inventario producto terminado
0,14
1.1.03.08.01
Inventario producto terminado
0,14
Fuente. Departamento de Contabilidad PUCE-SI
En este proceso interviene solo el primer elemento del costo materia prima, el segundo y
tercer elemento del costo no se consideran, debido a que la PUCESI como mano de obra utiliza a
los estudiantes que cursan sus estudios en la Escuela de Ciencias Agrícolas y Ambientales como
prácticas, y con lo que respecta a los costos indirectos de fabricación no se consideraron para la
producción de estos productos, se debe mencionar la producción es para consumo interno.
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Tabla 11
Cuentas de inventario 2014 vs. 2015
Fuente. Departamento financiero PUCESI
Síntomas en el patrimonio antes y después de la aplicación de la NIC 2
Por otra parte, la PUCE-SI debe cumplir con la evaluación institucional ante el Consejo
de Evaluación Acreditación y Aseguramiento de la Calidad de la Educación Superior
(CEAACES), y la aplicación de esta Norma Internacional de Contabilidad hace referencia al
indicador: Prácticas en relación con las asignaturas, esto ayuda a que la Universidad emita las
cuentas contables a valores razonables como le determina el ente regulador, tal y como se muestra
la tabla 11.
Los porcentajes de cada año indican lo que representa cada tipo de inventario con relación al total,
la variación con respecto al año 2014 representa el 917, 57%.
Se realiza una reclasificación del inventario de mercadería que se tenía en el año 2014, tal y como
se muestra en la tabla 12.
Tabla 12
Reclasificación del inventario 2014. Expresado en miles de dólares
CUENTA
2015
%
ANÁLISIS
Inventarios
34,07
0,17%
Relación a la cuenta resultados de años anteriores
41
0,11%
Relación al total de activos
41
0,19%
Relación a los activos corrientes
Fuente. Departamento financiero PUCESI
Al realizar los ajustes a resultados de años anteriores, se refleja los ítems y control que se
realiza en el departamento de contabilidad y con los responsables de cada unidad.
Código
Cuenta
2015
2014
VARIACIÓN
%
1.1.03
ACTIVO REALIZABLE
41,00
100%
4,03
100%
36,97
917,57%
1.1.03.02
Inventario mercaderías
0,00
0,00%
4,03
100%
-4,03
-100,00%
1.1.03.03
Inventario de materiales de
limpieza
8,79
21,42%
0,00
0%
8,79
1.1.03.04
Inventario material de
laboratorio
19,57
47,72%
0,00
0%
19,57
1.1.03.05
Inventario fertilizante
8,33
20,33%
0,00
0%
8,33
1.1.03.06
Inventario materia prima
3,31
8,07%
0,00
0%
3,31
1.1.03.07
Inventario producto en
proceso
0,88
2,14%
0,00
0%
0,88
1.1.03.08
Inventario producto
terminado
0,14
0,33%
0,00
0%
0,14
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Conclusiones
Antes de la aplicación de la NIC2, se observa deficiencias en el tratamiento de ciertos rubros
contables, bienes no inventariados y registrados en la cuenta de gastos, con repercusiones en el
estado de resultados de la Universidad.
Al realizar los ajustes a resultados de años anteriores, se refleja los ítems y control que se realiza
en el Departamento de Contabilidad y con los responsables de cada unidad.
Con respecto al año 2014 el valor de inventarios se incrementa por el control que se implementa
en cada unidad que tiene materiales, se automatiza el control de manera que esté conectado a los
diferentes centros cuando realizan el consumo y se determina la necesidad de adquirir cuando
estén en stock mínimo.
BIBLIOGRAFÍA
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