La auditoría forense, una herramienta de control en el sector público y privado del Ecuador
| Fecha | 29 Julio 2016 |
| Autor |
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FORENSIC AUDIT WORK FOR CONTROL IN PUBLIC
AND PRIVATE SECTOR OF ECUADOR
Eufemia Alexandra Saritama Torres*
Cristóbal Jaramillo Pedrera
Mery Jakeline Cuenca Jiménez
LA AUDITORÍA FORENSE, UNA HERRAMIENTA DE
CONTROL EN EL SECTOR PÚBLICO Y PRIVADO DEL
ECUADOR
Palabras claves: Cont rol lavado de act ivos, litigios, rie sgo terrorismo,
trabajo de Ca mpo.
Forensic auditing appea red in the 1970s and 1980s as a
tool to provide eviden ce to US Congressional pr osecu-
tors and law enforcement of ficials, garnering more res-
ponsibility for f rauds such as the Waterga te, involving
offic ials of the United St ates government. In 1985 the
Treadway Commission of this c ountry gave impetus and
direction to adm inistrative fraud and dec eptive financial
disclosures and some I nternational St andards of Audit,
issued by the Interna tional Federation of Ac countant s
IFAC, concerning Fraud and er ror; Audit evidence ; Addi-
tional consideratio ns on specif ic items, with res pect to
the disclosures in t he Financial St atements; Conf irma-
tion of accounts re ceivable; Inquir y into litigation a nd
claims. Forensic audit evaluates fraudulent transact ions,
where the forensic audit or investigates spec ific ca ses
and uses the phases of t he audit process, suc h as: plan-
ning, fieldwork and r esults presented in a report, w hich
is used by control agencies t o judge judgments.
La auditoría forens e apareció en 1970 y 1980, como he-
rramienta para s uministrar pr uebas a los fisc ales y au-
toridades del Congres o de Estados Unidos, cobr ando
mayor responsabilidad por f raudes dados como el Wa-
tergate, en donde est uvieron func ionarios involucrados
del gobierno de Estados Un idos. En 1985 la Comisión
Treadway de este país, dio impul so y direccionamient o
al fraude adminis trativo y revelac iones financ ieras en-
gañosas y algunas Nor mas Internacionales de Auditoría,
emitidas por la Federación Int ernacional de Cont adores
IFAC, referentes al Fraude y error ; evidencia de auditoría;
consideraciones adicionale s sobre partidas es pecífic as,
con respecto a la s revelaciones de los Est ados Finan-
cieros; conf irmación de cuent as por cobrar; indagació n
sobre litigios y recla mos. La auditoría fore nse evalúa
transaccione s fraudulentas, e n donde el auditor forense
investiga casos es pecífico s y para el proceso de audito -
ría utiliza fas es como: planif icación, trabajo de c ampo y
resultados pres entados en un informe, que e s utilizado
por organismos de contr ol para dictaminar sentencias.
Keywords: a ctivit y wash control, lit igation, risk ter rorism, fiel d work.
ABSTRACT
Eufemia Alexan dra Saritama Torres: Magis ter en Auditoria integ ral de la Universidad Técni ca Particular de Loja.
Cristóbal Jaramillo Pedrera: Magister en Docenci a Universitaria e Investi gacion Educativa, Universi dad Nacional de Loja; Magister en A dministracion de Empresas, U niversidad
Nacional de Loja, Ma gister en Gerencia Con table y Financiera , Universidad Nacion al De Loja.
Mery Jakeline Cuenca Jiménez: Magister en Gerencia Con table y Financiera, U niversidad Naciona l de Loja.
Docentes de la Carrera de Conta bilidad y Auditoría de la Facultad Jurídica Social y Admini strativa de la Universidad Nacional de Loja
E-mail:
* Autor para correspondencia
Docentes de la Carrera de Conta bilidad y Auditoría de la Facultad Jurídica Social y Admini strativa de la Universidad Nacional de Loja
Docentes de la Carrera de Conta bilidad y Auditoría de la Facultad Jurídica Social y Admini strativa de la Universidad Nacional de Loja
RESUMEN
RECIBIDO: Junio 13, 2016 | APROBADO: Junio 26, 2016
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Saritama
et al.
, (201 6)
LA AUDITORÍA FO RENSE, UNA HERR AMIENTA DE CONTROL EN EL SECTOR PÚ BLICO Y PRIVADO DEL ECUADOR
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INTRODUCCIÓN
La auditoría forense, como herramienta de control
aplicable al sector público y privado es importante
para investigar actividades ilícitas como lavado de
activos, que muestra a las personas obtener un nivel
económico y social de forma fácil sin tomar en consi-
deración los valores éticos y morales, de esta forma
el individuo hace lo que sea para obtener recursos
económicos y adquirir bienes, provenientes de acti-
vidades que están fuera de la Ley.
Los seres humanos dedicados a actividades del la-
vado de activos, utilizan entidades del sector públi-
co y privado, provienen del narcotráco, tráco de
migrantes, trata de personas, extorción, enriqueci-
miento ilícito, secuestro, tráco de armas, nancia-
miento del terrorismo y administración de recursos
relacionados con actividades terroristas, fraude,
delitos contra el sistema nanciero y administración
pública, contrabando, entre otras, mismas que ge-
neran sumas de dinero exorbitantes y mediante la
colocación en la economía de las grandes s umas de
dinero, involucran a ciertos profesionales con cono-
cimientos especializados en el campo de nanzas,
contabilidad, economía, administración y legal de
todo el mundo, mismos que hacen posible el disfrute
de los recursos económicos de los involucrados.
El Ecuador, un país de tránsito del narcotráco, se-
gún Rivera Vélez & Torres Gorena, (2011) en 1999 y
2003, alcanzó un promedio de 80 toneladas anuales
de droga en capturas y una tasa de captura del 10%
del ujo de tránsito, el volumen canalizado en el país
en estos años alcanzó unos 400 millones de dóla-
res (80 toneladas X5000 dólares el kilo). En los años
2005-2008 el narcotráco tuvo un despunte preocu-
pante, debido a que aumentó a más de 30 toneladas
al año y una tasa de capturas del 20%, que equival-
dría a 750 millones de dólares al año (a un precio
de 5000 dólares el kilo), estos datos hacen ver que
cada año se incrementan estas actividades ilícitas,
debido a que los involucrados en estos actos utilizan
la ruta del Pacíco hacia México en relación a las tra-
dicionales rutas caribeñas y un repunte de cultivo de
coca en el vecino país de Colombia. En noviembre
del 2015, la Dirección Nacional de Antinarcóticos de
la Policía, se decomisaron 68.24 toneladas de droga
a escala nacional, evidenciándose un inc remento de
14.58 toneladas más que el año 2014 donde se apre-
hendieron 53.66 toneladas (Diario La Hora, 2015).
METODOLOGÍA
El desarrollo de esta investigación sobre “La audito-
ría forense, una herramienta de control en el sector
público y privado del Ecuador”, es de tipo documen-
tal y de revisión, donde se recabó información de va-
rias investigaciones desarrolladas en el país y fuera
de él, encontrándose publicaciones en mayor canti-
dad en países como Colombia, pues esto se debe, a
la gran cantidad de dinero que se mueve, producto
de actividades ilícitas como el narcotráco.
Además para el estudio fue necesario investigar me-
diante fuentes bibliográcas como libros, artículos
cientícos, revistas cientícas, tesis y casos relacio-
nados, que permitieron recabar información necesa-
ria sobre el tema analizado.
DESARROLLO
ORIGEN DE LA AUDITORÍA FORENSE
La auditoría forense tuvo su origen en el Imperio Ro-
mano, ciudad donde existían transacciones comer-
ciales, nancieras, negocios y juicios que se ejecuta-
ban en la plaza principal a través de foros, ahí viene
el término forense que signica “público y manies-
to” o “perteneciente al foro”, éstas al ser leídas en
público ayudaban como soporte, asesoría y apoyo
a la justicia o a personas interesadas en determinar
la culpabilidad de un delito o buen proceder de un
negocio.
Según López Rubiano & Mora Pedraza, (2006), ar-
ma que:
“El término forense corresponde al latín forensis,
que signica público y su origen del latín forum
que signica forum, plaza pública donde se trata-
ban las asamb les públic as y los juici os; por exten-
sión, sitio en el que los tribunales oyen y determi-
nan las causas...” (p. 35).
El Código de Hammurabi de Babilonia creado en el
año 1760 a.c., es el primer documento legal conoci-
do por el hombre, en unos de sus fragmentos, da a
entender el concepto básico de contaduría forense
que señala en demostrar con documentación conta-
ble un fraude o una mentira.
La auditoría forense no tuvo éxito en estas épocas,
hasta que sucedió un hecho histórico de los años 30
cuando apresaron a Al Capone, hombre dedicado a
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prácticas criminales y lavado de dinero en Chicago;
un contador del departamento de impuesto, quien se
dedicó a investigar y buscar pruebas, encontrando
evidencias como el libro de pagos, ahí se compro-
bó que el volumen de ventas superaba la capaci-
dad teórica del negocio de los lavadores, con esto
la scalía pudo demostrar el fraude en el pago de
impuestos en Al Capone y en sus lavadores y des-
mantelar la organización.
En los años 70 y 80, época donde no se impulsó la
rama de las ciencias contables; el caso de Water-
gate en 1972, dio el análisis del fraude a los esta-
dos nancieros, saliendo a la luz se revelaron actos
ilegales, fue Presidente “Richar Nixon quien formuló
una acusación contra el presidente o algún alto fun-
cionario del gobierno de los Estados Unidos. La Co-
misión Nacional sobre Reportes Financieros Frau-
dulentos (Comision Tredway) impulsó y direccionó la
importancia al fraude administrativo y revelaciones
nancieras engañosas y algunas de las Normas In-
ternacionales de Auditoría, emitidas por la Federa-
ción Internacional de Contadores IFAC, que hacen
referencia al fraude y error, a la evidencia de audito-
ría, las consideraciones adicionales sobre partidas
especícas, entre otras.
Según (Dávalos Arcentales , 2010) la auditoria fo-
rense: “Fue concebida en Inglaterra, la misma que
revistió gran importancia por las convulsiones eco-
nómicas del siglo XIX. Ya antes se habían instaurado
ciertos postulados que dieron origen a la auditoría...”.
LA AUDITORÍA FORENSE EN ENTIDADES
PÚBLICAS Y PRIVADAS DEL ECUADOR
Se aplica en estas entidades, puesto que es una ne-
cesidad de la justicia y una disciplina especializada
en investigación de casos como: delitos nancieros,
que indaga, previene, descubre, evidencia, repor-
ta a instancias judiciales y atestigua sobre delitos
nancieros descubiertos, cuyos responsables son
dignatarios, funcionarios, ejecutivos, empleados que
desempeñan actividades o funciones en entes pú-
blicos o privados, en muchos casos con ayuda de
personas externas sean proveedores, familiares cer-
canos, clientes, testaferros, entre otros.
LA AUDITORÍA FORENSE
La auditoría forense según Dávalos Arcentales
(2010) se:
Constituye en una de las opciones más preponde-
rantes para el descubrimiento y el posterior casti-
go de la delincuencia nanciera, porque gracias a
la labor de un experto en la detección de este tipo
de delitos, es posible la obtención de opiniones
y c riterios de valor técnico, práctico y legal para
que funcione en la debida forma, la justicia y sea
posible contribuir con mayor acierto la emisión de
los fallos y sentencias judiciales sobre estas cues-
tiones. (p.31).
También “investiga, analiza, evalúa, interpreta y do-
cumenta hechos relacionados con delitos nancie-
ros, para establecer la identicación plena de los
responsables, determinar la forma y tiempo en que
se dieron los hechos y la cuanticación del daño pa-
trimonial al Estado” (Manual de la Contraloría Gene-
ral de la República de Nicaragua, 2009. p.3).
La auditoría forense a crietrio de Cano C. & Lugo C.
(2010) se dene como:
Una auditoría especializada en descubrir, divulgar
y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de
las func iones públ icas y pr ivad as; algu nos tip os de
fraude en la administración pública son: conictos
de intereses, nepotismo, graticaciones, estados
falsicados o maquillados, omisiones, favoritis-
mos, reclamaciones fraudulentas, falsicaciones,
comisiones clandestinas, malversación de fondos,
conspiracion, prevalicato, estafa, extorción, lavado
de dinero, etc. (p.33).
“La AF involucra aspectos como análisis, cuanti-
cación de pérdidas, investigaciones, recolección
de evidencia, mediación, arbitramento y testimonio
como un testigo experto, teniendo en cuenta que
ha sido la persona que ha estudiado todo el caso”.
(López Rubiano & Mora Pedraza, 2009 p.38).
De acuerdo a (Ocampo S., 2010), en su obra men-
ciona que “ Un compromiso de auditoria forense
involucra por lo menos: análisis, cuanticación de
pérdidas, investigaciones, recolección de evidencia,
mediación, arbitramento y testimonio como un testi-
go experto” (p.110).
Según (Maldonado , 2003), es donde el auditor “pro-
cura de prevenir y estudiar hechos de corrupción.
Como la mayoría de los resultados del auditor van a
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conocimiento de los jueces (especialmente penales),
es usual el término forense. (p. 16 y 20).
La AF, según Agudelo Ortíz , Sánchez Posada, &
Villada Cramona , 2008), “requiere un conocimien-
to experto en teorías contables, auditoría, técnicas
de investigación criminal es una rama importante de
contabilidad investigativa, utilizada en la reconstruc-
ción de hechos nancieros, investigaciones de frau-
des, cálculos de daños económicos y rendimientos
de proyecciones nancieras. (p. 6).
De acuerdo a Estupiñan Gaitán , (2011), se conside-
ra para “combatir la corrupción, porque permite que
un experto emita, ante jueces conceptos u o piniones
de valor técnico, que le ayudan a la justicia para que
actúe con mayor certeza, especialmente en lo relati-
vo a la vigilancia de la gestión scal” (p. 420).
Según Duarte Duarte (2015) la AF: “Se consideraba
exclusiva del sector público, pero en el sector priva-
do la globalización obliga a las compañías a prepa-
rarse para administrar los riesgos y para descubrir y
prevenir los diferentes tipos de delitos” (p.20).
(Castro, 2002), establece que la auditoría forense
“ha crecido signicativamente durante los últimos 10
años y en este período se ha desarrollado velozmen-
te, los métodos de trabajo, reglas que se utilizan y
principios de ética” (p.26).
(Quintinilla Castellanos & Mendoza , 2015), mencio-
na que la AF surge precisamente como una variante
de la auditoría que bus ca aplic ar proce dim ientos qu e
permi tan obtener evi dencias que ap oyen al poder ju-
dicial ante la comisión de actos fraudulentos. (p.145).
Así mismo (Chavarría , 2002) dice que la auditoría
forense es el “proceso de recolectar, analizar y divul-
gar evidencias con las técnicas de la auditoría para
la investigación de ciertos delitos “nancieros” o de-
nominados de “cuello blanco”” (p.4).
OBJETIVOS DE AUDITORÍA FORENSE
Según la (OLACEFS, 2012), indica lo s sigui entes ob-
jetivos: “Identicar, demostrar y sustentar el fraude o
el ilícito perpetrado; prevenir y reducir el fraude a tra-
vés de la implementación de las recomendaciones
de fortalecimiento del control interno que proponga
el auditor...” (p.17).
IMPORTANCIA DE AUDITORÍA FORENSE
La auditoría forense juega un rol importante hoy en
día en la sociedad moderna, para analizar e investi-
gar aspectos operativos, administrativos y contables
que necesitan apoyo de un equipo de auditores fo-
renses con experiencia y visión de detectives para
aportar con información relevante como apoyo a las
decisione s de jueces y per itos qu e dictan sent encias.
USUARIOS DE AUDITORÍA FORENSE
• Organismos de control gubernamental
• Entidades comerciales
• Sociedades o compañías.
• Cooperativas, asociaciones y fundaciones
• Personas naturales
LA AUDITORÍA FORENSE INVESTIGA EL
LAVADO DE ACTIVOS Y FINANCIAMIENTO DEL
TERRORISMO
El lavado de activos, según el jurista español (Gó-
mez Iniesta , 1996) es “aquella operación a través de
la cual el dinero de origen siempre ilícito es invertido,
ocultado, sustituido o transformado y restituido a los
circuitos económico-nancieros legales, incorporán-
dose a cualquier tipo de negocio como si se hubiera
obtenido de forma lícita” (p.21).
El lavado de activos “es dar apariencia legal a un
producto o servicio procedente del narcotráco (dro-
gas psicotrópicas) y todos los delitos tipicados en
el código penal de cada país, incluidos la corrupción
administrativa, la evasión scal y el fraude corporati-
vo” (Belnal Gutiérrez & Arandia Forero, 2006, p.25).
BASE LEGAL Y NORMATIVA SOBRE LAVADO
DE ACTIVOS Y FINANCIAMIENTO DEL
TERRORISMO EN EL ECUADOR
En Ecuador se aplica base legal para el lavado de
activos y nanciamiento del terrorismo: Ley General
de Instituciones del Sistema Financiero; Ley para re-
primir Lavado de Activos (RO. 127 de 18 de octubre
2005), Reglamento a la Ley para Reprimir lavado de
Activos; Decreto 1328 (RO. De 24 de abril de 2006)
y Codicación de Resoluciones de la Junta Bancaria
y SBS. Además hay los convenios y tratados interna-
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cionales suscritos y raticados por el Gobierno ecua-
toriano como: Convención Interamericana contra el
Terrorismo; Convención de las Naciones Unidad con-
tra la Corrupción; Convención contra la delincuencia
Organizada Transnacional; Ley Patriota de los Esta-
dos Unidos; Las (40) recomendaciones y las notas in-
terpretativas del grupo de Acción Financiera (GAFI);
las (9) recomendaciones especiales con el Financia-
miento del Terrorismo, GAFI; Notas Interpretativas y
mejores Prácticas de las (9); Recomendaciones es-
peciales contra el Financiamiento del Terrorismo GA-
FISUD; Buenas Prácticas en materia de Lucha contra
el Financiamiento del Terrorismo GAFISUD; y, Decla-
ración de Principios del Comité de Basilea.
SITUACIONES IRREGULARES O
APARENTEMENTE LEGÍTIMAS QUE PUEDEN
RESULTAR FRAUDULENTAS
Según (Cano C. & Lugo C., 2010) existen situaciones
como: “Disminución de la rentabilidad, discrepancia
en los registros contables, variaciones excesivas en
los presupuestos o contratos, falta de comproban-
tes, adquisiciones innecesarias, directivos que des-
empeñan funciones de los subalternos, falta de con-
troles y de evidencia de la auditoría...”
APTITUDES Y PERFILES DEL AUDITOR FORENSE
Según lo que menciona (Maldonado , 2003) el audi-
tor forense debe tener:
Excelente salud, sereno, fuerte de carácter, tra-
bajador a presión, seguro, personalidad bien
formada, culto, gran capacidad analítica y de in-
vestigación, paciente, intuitivo, perspicaz, frío y
calculador, desconado en el trabajo y con las
personas a las cuales investiga, honesto e inso-
bornable, objetivo e independiente, imaginativo,
poseer agilidad mental, rápido en la reacción, no
inuenciable, ordenado, tolerante, adaptabilidad a
cualquier medio (p.48-49).
CARACTERÍS TICAS DEL AUDITOR FORENSE
De acuerdo a (Arango Aguirre, 2012) debe ser un pro-
fesional altamente capacitado, experto con ocedor de:
Contabilidad, auditoría, control interno, administra-
ción de riesgos, tributación, nanzas, informática,
técnicas de investigación, legislación penal y otras
disciplinas. En cuanto a su formación como perso-
na el auditor forense debe ser objetivo, indepen-
diente, justo, honesto, inteligente, analítico, astuto,
sagaz, planicador, prudente y precavido (p.9).
De acuerdo a (Espinoza Arízaga , 2012), el auditor
está obligado a “observar las normas constitucionales
y legales relativas al debido proceso, primeramente
debe ponerse en contacto con las personas respon-
sables del incumplimiento que hayan determinado,
quienes tienen el derecho a explicar las razones por
las cuales habría incurrido en tal situación” (p. 43).
Así mismo (Blanco Luna, 2004), en su obra mencio-
na que “el auditor debe diseñar la auditoría de cum-
plimiento para proporcionar una seguridad razonable
de que la entidad cumple con las leyes, regulaciones
y otros requerimientos importantes para el logro de
objetivos” (p.191).
ENFOQUE DE AUDITORÍA FORENSE
Según (Díaz Ortega & Perez Peña , 2015), existen
“dos tipos de enfoques que coadyuvan a determinar
cuál será el plan de acción en una organización para
el tratamiento del problema de fraude, y podemos
denirlos como la auditoría forense preventiva y la
auditoría forense detectiva” (p. 32).
CAMPOS DE ACTUACIÓN DE AUDITORÍA
FORENSE
A criterio de (Bardales Sánchez , 2007), actúa en
campos de: “Apoyo procesal: asesora pero también
recauda pruebas, y puede participar como testigo
experto o realizando peritajes; y, Contaduría investi-
gativa: son las tareas de investigación que el auditor
realiza para encontrar posibles fraudes” (p. 27-30).
PROCESO DE LA AUDITORÍA FORENSE
Fase I: Planicación: En esta fase según Campo-
sano Zhangui & Moyano Reino, (2014) mensiona
que “debe ser adecuado el trabajo de investigación,
ayuda a asegurar que se preste atención en áreas
importantes de la misma, que los problemas poten-
ciales sean identicados y que el trabajo sea llevado
a cabo en forma explícita (p.47).
En auditoria forense se evalúa el sistema de control
interno, de acuerdo a (Mantilla B., 2012), “es un pro-
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ceso realizado por el consejo de directores, admi-
nistradores y otro personal de la entidad, diseñado
para proporcionar seguridad razonable mirando el
cumplimiento de los objetivos” (p. 4).
En la planicación, el auditor forense, obtiene un co-
nocimiento general del caso a ser investigado, así
como la empresa o entidad y el entorno; también
analiza los indicadores de fraudes existentes; evalúe
el sistema de control interno para detectar debilida-
des; investiga para ver si existen sucientes indicios,
para considerar procedente el desarrollo de la au-
ditoría; además elabora los programas de auditoría
para proceder a ejecutar la fase siguiente.
El programa de trabajo “es el documento formal que
utiliza el auditor como guía metodológica en la reali-
zación de sus labores; este incluye el nombre y ob-
jetivo del programa, los procedimientos apropiados;
así como la calendarización prevista y el personal
involucrado” (Sotomayor , 2008, p.72).
Para (Velásquez Navas & Zaldumbide Cobeña, 2011)
los programas de auditoría son “un producto de la
evalua ción de contro l int erno y un in sumo para la fase
de ejecución de la auditoría a través de pruebas sus-
tantivas para validar las armaciones...” (p.60).
Fase II: Trabajo de campo: En esta fase de acuer-
do al criterio de Fernandez Soria & Iriarte, (2010) “se
ejecutan los procedimientos de auditoría forense de-
nidos en la fase planicación, más aquellos que se
consideren necesarios durante el transcurso de la
investigación”. (p.26).
Para (Badillo Ayala, 2008), los procedimientos pro-
gramados varían y deben ser “exibles puesto que
en la ejecución del trabajo de una auditoría forense
se avanza con sagacidad y cautela a medida que se
obtiene resultados, mismos que podrían hacer ne-
cesaria la modicación de los programas denidos
inicialmente” (p.15).
A criterio de Ray Whittington & Pany, (2000), “duran-
te el trabajo de campo los auditores documentaran
la planicación, la evidencia reunida, el análisis, la
interpretación y los hallazgos en sus papeles de tra-
bajo” (p. 597).
Los papeles de trabajo son el “registro de la planea-
ción del investigador, naturaleza, oportunidad y ex-
tensión de los procedimientos realizados y resultados
de dichos procedimientos y las conclusiones de la
evidencia obtenida” (Cano C. & Lugo C., 2010, p.364).
Dentro de los papeles de trabajo están medios elec-
trónicos, películas, fotografías, datos amacenados,
entre otros, mismos que servirán de prueba de as-
pectos de forma y fondo en una auditoría forense.
PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR FORENSE
Según (Pineda Villavicencio, 2015), “son un registro
de la planeación del investigador, naturaleza, oportu-
nidad y extensión de los procedimientos realizados,
resultado de dichos procedimientos y conclusiones
de la evidencia obtenida, pueden ser en datos alma-
cenados en papel, película, medios electrónicos u
otros medios” (p.45).
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA FORENSE
A criterio de (Bernal Gutiérrez & Arandia Forero,
2006), constituyen el “conjunto de técnicas que en
forma simultánea se aplican para poder obtener las
evidencias sucientes, competentes, relevantes y
útiles que permitan sustentar las pruebas y testimo-
nios que aporta el auditor forense, ante los tribuna-
les o el Directorio que lo contrata” (p. 71). El auditor
forense toma procedimientos más adecuados para
mantener la condencialidad y salvaguardar los pa-
peles de trabajo.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA FOR ENSE
Según (Castro Cruz , 2014, p. 75), son diferentes méto-
dos de investigación y prueba que el auditor aplica du-
rante la ejecución de la auditoría, así mismo recopilan
evidencia de que es utilizada en el desarrollo de audito-
ría forense dependiendo del tipo de caso e investigación.
EVIDENCIAS DE AUDITOR ÍA FORENSE
A criterio de Rozas Flores , (2009), es “uno de los
asuntos más críticos en el examen forense, es la ob-
tención de evidencia, y que ésta sea válida y acepta-
da en los tribunales judiciales” (p.84).
Para Benjamín Franklin, (2007), “representa la com-
probación fehaciente de los hallazgos durante el
ejercicio de la auditoría, por lo que constituye un ele-
mento relevante para fundamentar los juicios y con-
clusiones que formula el auditor” (p. 89).
Para (Gárate Moncayo, 2011) “signica la información
obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones
sobre las que basa la opinión de auditoría” (p. 20).
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Fase III: Comunicación de re sultados: A través de
los resultados parciales o totales, se analiza quien
debe efectuar las comunicaciones, puesto que los
auditores forenses deben tener un cuidado especial
en la información, ya que un error puede truncar toda
la investigación.
De acuerdo a (García Lastra , 2012), el informe del
auditor es el “resultado de su trabajo, que contiene
una opinión acerca si las operaciones operativas,
administrativas y nancieras, evaluadas en una or-
ganización, han cumplido las disposi ciones legales y
reglamentarias, tanto internas como externas que le
son aplicables o de cumplimiento obligatorio”(p.15).
Según el criterio de (Subía Guerra, 2013), el informe
debe “someterse a revisiones que garanticen su ob-
jetividad con respecto a los temas evaluados. Ade-
más debe comunicarse al auditado desde el inicio
del proceso y cuando se hayan determinado hechos
relevantes” (p.19).
Fase IV: Monitoreo: Es la última fase de la auditoría fo-
rense y su objetivo es asegurarse de que los resultados
obtenidos en la investigación sean considerados perti-
nentes para evitar que se queden estancados u olvida-
dos, otorgando a los autores del fraude la impunidad.
La nalidad del monitoreo “es asegurar que los re-
sultados de la investigación forense sean conside-
rados según fuere pertinente y evitar que queden en
el olvido, otorgando a los perpetradores del fraude
la impunidad” (Ramírez & Bohórquez , 2013, p. 194).
DISCUSIÓN
La investigación sobre auditoría forense, se viene
dando en la actualidad de forma esporádica, debido
a que en el Ecuador hay pocas investigaciones re-
lacionadas a este ámbito; ante esta situación es im-
portante investigar actividades engañosas o ilícitas,
que se han incrementado en los últimos tiempos en
niveles de corrupción del sector público y privado; la-
vados de activos; fraudes; contabilidad fraudulenta;
asociaciones para ocultar deudas; sobornos como
en el caso de la Empresa Brasileña Odebrecht;
fraudes en empresas y sector público del Ecuador;
convirtiéndose en un elemento de evaluación, es ahí
donde profesionales especializados en auditoría fo-
rense, cumplan un rol fundamental para evaluar ac-
tividades que perjudican a la sociedad ecuatoriana.
El lavado de dinero y activos, elemento primordial
donde se oculta el origen de fondos o dineros pro-
venientes de actividades ilícitas como terrorismo,
tráco de drogas, evasión scal, corrupción, fraudes
corporativos, nancieros y electrónicos, secuestro,
extorción, trata de personas, pornografía infantil,
contrabando, que están buscando como insertarlo
en las acti vid ades líci tas al sec tor bancario que mu e-
ve la economía del país.
En Ecuador falta investigar este tipo de estudios,
actualmente hay un estudio en la Universidad de
Guayaquil, sobre auditoría forense y corrupción en
América Latina, en donde se investigó tendencias
sobre corrupción; y, tendencias de auditoría forense
en diferentes países, detección del fraude en empre-
sas y aspectos de docencia de la auditoría forense.
Frente a esta situación, es importante que carreras
de contabilidad y auditoría hagan constar en sus
planes de estudio la enseñanza de auditoría foren-
se, aportando al proceso de formación profesional
en auditoría integral, para cubrir las demandas que
atraviesa hoy en día el Ecuador.
CONCLUSIONES
• La auditoría forense basada en prácticas in-
ternacionales, concernientes con la adminis-
tración de riesgo, leyes, normas nacionales e
internacionales, convenios y tratados interna-
cionales suscritos y raticados por el Gobierno
ecuatoriano para prevenir actividades ilícitas.
• El proceso de auditoría forense se desarrolla
en fases como: planicación, ejecución, re-
sultados y monitoreo, donde se investiga ac-
tividades de dudosa procedencia, obteniendo
evidencia que sirva como prueba en el infor-
me nal y ante organismos de control.
• El informe contiene conclusiones, que ayu-
dan a jueces a tomar decisiones correctas y
permite al auditor convertirse en un especia-
lista de alto nivel en la sociedad.
• La docencia universitaria debe involucrarse
en estos estudios para ampliar el campo de
actuación en auditoría y contabilidad forense,
consideradas especializadas que investigan
indicios y obtienen evidencias sucientes
para llevarlas ante las cortes, organismos de
control y autoridades correspondientes para
su juzgamiento.
89
Saritama
et al.
, (201 6)
LA AUDITORÍA FO RENSE, UNA HERR AMIENTA DE CONTROL EN EL SECTOR PÚ BLICO Y PRIVADO DEL ECUADOR
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