La prescripción en el derecho tributario

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Fecha	21 Diciembre 2015
Autor

Τηε πρεσχριπτιον ιν τηε ταξ λαω

Αλεξ Πατριχιο Ριασχοσ Χηαµβα∗

ΛΑ ΠΡΕΣΧΡΙΠΧΙΝ ΕΝ ΕΛ ∆ΕΡΕΧΗΟ ΤΡΙΒΥΤΑΡΙΟ∗

*Artículo de reexión

Palabras claves: Prescripción, derecho tributario, derecho sub-

jetivo, impuestos.

In this article I will develop the concept of prescrip-

   

addition, analyzing about the loss of both the right to

   

   

 

of the operative event , and the collection action that

has the Administration at the time to proceed with

   

      

 

En el presente artículo desarrollaré el concepto de

prescripción, desde su generalidad en el campo civil

  

la pérdida tanto del derecho a la devolución de un

   

-

-



como de la acción de cobro que tiene la Administra-

ción al momento de proceder con el ejercicio de la

   -

curso del tiempo estimado en la norma tributaria se

-



Keywords

ABSTRACT

Αλεξ Πατριχιο Ριασχοσ Χηαµβα: Αβογαδο ψ ∆οχ τορ εν ϑυρισπρυ δενχια πορ λα Υνιϖε ρσιδαδ Ναχιοναλ δ ε Λοϕα; Εχονοµιστα, ∆ ιπλοµαδο εν Τριβυταχ ι⌠ν ψ Μαεστρα εν ∆ερ εχηο Αδµινιστρ ατιϖο

πορ λα Υνιϖερσι δαδ Τχνιχα Παρτιχυλα ρ δε Λοϕα; Χανδιδατο α ∆οχ τορ εν λα Υνιϖερσ ιδαδ δε Σαλαµανχα. Πρ οχυραδορ Ζοναλ−Σε ρϖιχιο δε Ρεντα σ Ιντερνασ; ∆οχεν τε εν λα χαρρερα δε ∆ερεχ ηο

εν λα Υνιϖερσι δαδ Ιντερναχιοναλ δελ Εχ υαδορ, ψ εν λα Υνιϖερσιδαδ Ναχιο ναλ δε Λοϕα.

∆οχεντε δελ ℑρεα ϑυρδιχα, Σ οχιαλ ψ Αδµινιστρατιϖα δε λα Υνιϖερσιδαδ Ναχιοναλ δε Λοϕα

Ε−µαιλ: αλεξ.ριασχοσ≅υνλ.εδυ.εχ

∗ Αυτορ παρα χορρεσπονδενχια

RESUMEN

ΡΕΧΙΒΙ∆Ο: Σεπτ 29, 2015 | ΑΠΡΟΒΑ∆Ο: Οχτ 07, 2015

ππ: 39 − 43

Ν° 4, ςολ 2 διχιεµβρε 2015

ΙΣΣΝ: 1390 −924 5

ΑΡΤΙΧΥΛΟ ΧΙΕΝΤ⊆ΦΙΧΟ

ΙΝΤΡΟ∆ΥΧΧΙΝ

      

de suprimir las acciones y derechos ajeno s en razón

de la pasividad del titular por el transcurso del tiem-

   

relación total con la forma de adquirir puntuales de-

rechos en favor de las personas que han mantenido

       

         

derechos, inclusive considerando que los derechos

comunes o generales se ven afectados por los in-

dividuales, conforme así se evidencia en el campo

tributario.

De lo que se puede colegir que, cuando nos referi-

mos a la prescripción en general, a esta se le con-

      -

tadas.

ΜΕΤΟ∆ΟΛΟΓ⊆Α

Para el desarrollo del presente artículo denominado

“La prescripción en el derec ho tributario”, como mé-

todo utilizado en general, se partió del aquel deno -

minado lato sensu el cual constituye parte de aque-

     

de la institución jurídica referida, vinculando a ello



y sobre todo el aporte fundamental de la doctrina

especializada.

∆ΕΣΑ ΡΡΟΛΛΟ

∆Ε ΛΑ ΠΡΕΣΧΡΙΠΧΙΝ ΕΝ ΜΑΤΕΡΙΑ ΧΙςΙΛ Ψ

ΦΙΣΧΑΛ

-

se al campo civil, puesto que cuando nos referimos a

     

misma “…puede ser adquisitiva o usucapión, y extin-

tiva, liberatoria o prescripción de acciones. La primera

produce la adquisición de la propiedad y los demás

derechos reales; la segunda opera la extinción de las

acciones y derechos ajenos” (Alessandri & Somarriva

, Los Bienes y los Derechos Reales, 1974).

Es así que, en materia tributaria aplica la prescripci ón

                   -

ma no es una institución en la que el impuesto y sus

involucrados tengan razón de utilización alguna de

        -

    

       

que es la que les activa, el tiempo.

    

la cual los derechos personales -o de crédito, por la

naturaleza de la presente investigación cuando nos

  -

     -

         

       

por supuesto que contrasta con la adquisitiva o usu-

capión, ya que la prescripción en materia tributaria

no se trata de ejercer posesión alguna de derechos

reales. Como vínculo argumentativo entonces, hay



     -

fosis de la obligación inicialmente civil a una natural

con afectación al orden general, por la naturaleza

universal del tributo.

Juan Martín Queralt relaciona con claridad que tanto

en el ámbito tributario como en el civil los derechos

se extinguen y las acciones jurídicas dejan de poder

ejercitarse por el mero transcurso del tiempo (Que-





∆Ε ΛΑ ΡΕΛΑΧΙΝ ϑΥΡ⊆∆ΙΧΑ Ψ ΛΑ

ΠΡΕΣΧΡΙΠΧΙΝ ΕΝ ΕΛ ℑΜΒΙΤΟ ΤΡΙΒΥΤΑΡΙΟ

       

resulta necesario referirme inicialmente a la relación

jurídica como institución, de forma general y sucint a,

     “toda relación

    

jurídicas”  -

vil, estas son los llamados como negocios jurídicos

, aquellos en que las partes acuerdan determinadas

   -

        

puntualmente el tributario, éstas relaciones no son

propiamente una convención de voluntades sino una

relación propiamente dicha entre los sujetos de la

obligación tributaria, la cual debe subsumirse a las

       -

guridad jurídica.

Dicho así, la relación jurídica tributaria conforme la

      “regu-

lan las relaciones jurídicas provenientes de los tribu-

tos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o

ππ: 39 − 43

Ρια σχο σ (2015)

ΛΑ ΠΡΕΣΧΡΙΠΧΙ Ν ΕΝ ΕΛ ∆ΕΡΕΧΗΟ ΤΡΙΒΥ ΤΑΡΙΟ

responsables de aquellos”

 

   

que la aplicación de la norma, conforme a su tenor

literal, es aquello que enmarca el actuar de estos

       

  Derecho Tributario la fuente de toda

relación jurídica se encuentra en la ley 



actuar de cada uno de los sujetos vinculados a esta

relación, como actividad reglada – inclusive- si se re-

 

Dino Jarach ilustra, respecto de este tema, que los

elementos de la relación jurídica sustancial son los

siguientes: el sujeto pasivo, titular de la pretensión,

es decir, del crédito tributario, en otras palabras el

acreedor del tributo el sujeto pasivo principal o deu-

dor principal del tributo, a quien se puede dar el nom-

bre de “contribuyente” y los sujetos pasivos codeu-

dores o responsables del tributo por causa originaria

(solidaridad, sustitución), o derivada (sucesión de la

deuda tributaria); el objeto, es decir la prestación pe-

cuniaria, o sea el tributo; el hecho jurídico, tributario,

es decir, el presupuesto de hecho al cual la ley vin-

cula el nacimiento de la relación tributaria (Jarach,

1982). Bajo dicha hipótesis se aprecia con claridad

  

  



Se debe entonces considerar que de esta relación

       

 obligación tributa-

ria -

    la naturaleza

jurídico-pública de la obligación tributaria aparece

inmediatamente si se piensa que todo tributo tiene

    

ejercicio supone la emanación de normas que, a su

vez, producen una serie de efectos jurídicos coordi-

nados y concentrados en la relación jurídico-tributa-

ria. Esta es, pues, por antonomasia, una relación de

Derecho público, sin que resulten necesarios más ar-

gumentos para demostrarlo. La obligación tributaria

es, además, una relación cuya normativa se contiene

o deriva forzosamente de la ley en acatamiento al

principio constitucional de legalidad tributaria (Sai nz

de Bujanda, 1991).

       

        -

marcan el campo de actuar y despliegue normativo

basado en las diversas competencias y libertades

que pueden desarrollar las partes, esto es, las re-

laciones entre el Estado y los particulares y los lí-

      

    

        

jurídico tributaria no se aplica al derecho privado,

 las reglas del

Código Civil sobre la materia son aplicables en las

demás ramas del derecho privado, sino no hay una

norma especial en contrario pero no se extienden

al derecho público    

    

pueden superar el ordenamiento jurídico que eng-

loba al tributo y su determinación como tal, mucho

        

   

del Ecuador , en la sentencia de fecha 21 de marzo

     

        

del 2001, al referirse que …Jamás puede confundir-

se lo que es un acto administrativo que siempre y

bajo pena de nulidad, debe sujetarse a la ley, con

lo que es un contrato civil en el cual la libre voluntad

de las partes puede convenir en las condiciones y

requisitos del mismo sin más limitación que ellas no

estén expresamente prohibidas por la ley.

Así también Calvo Ortega, respecto de esta institu-

debido a su carácter legal, nace de

la realización de un hecho establecido en la ley. Se

trata de un hecho jurídico no sólo por su origen, sino

también por sus efectos: una vez realizado el suje-

to queda vinculado y debe efectuar una prestación

obligatoria en favor de una Administración Pública

como acreedor. Su carácter de hecho jurídico vie-

ne determinado, en consecuencia, por su necesario

establecimiento en una ley y por la determinación

legal de sus efectos. La naturaleza civil, mercantil,

administrativa, etc., del hecho al que nos referimos

no tiene relevancia tributaria. (Calvo O rtega, 2012).

         

       



-

el vínculo

jurídico personal, existente entre el Estado o las en-

tidades acreedoras de tributos y los contribuyentes

o responsables de aquellos, en virtud del cual debe

satisfacerse una prestación en dinero, especies o

    -

cho generador previsto por la ley  

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ΑΡΤΙΧΥΛΟ ΧΙΕΝΤ⊆ΦΙΧΟ

  son

obligaciones tributarias materiales las de carácter

principal, las de realizar pagos a cuenta, las estable-

cidas entre particulares resultantes del tributo y las

accesorias. Son obligaciones tributarias formales las



es así que la obligación tributaria se direcciona, de

forma inicial, a la obtención de un rédito económico

a favor del Estado y el cumplimiento de los deberes

formales por parte de los administrados.

Deriva entonces la obligación tributaria, la cual de -

        

        

hecho generador o hecho impositivo del tributo, el

cual no es otro que aquel presupuesto dado en la

     

también, aquellos hechos o acciones debida y pre-

viamente incluidas en la ley que geminan el tributo.

      

que      -

  

aún, que legitima la imposición, en cuanto que sólo

su realización puede producirse la sujeción al tributo

y será lícita su exigencia. En tal medida, ese efecto

de sujeción, que sólo él puede provocar, distingue al

hecho imponible de los restantes que puede conte-

ner la ley, y por ello es también en el mismo donde

han de encontrarse las manifestaciones de capaci-

dad económica y del resto de principios de justicia

que autorizan y rigen la imposición de tributos, sin

perjuicio de que estos principios estén también pre-

sentes en el resto de su regulación (Queralt, Dere-



Se originan por ende las obligaciones y los derec hos

        -

         

hecho generador, pues nace la obligación de pago

por parte del sujeto pasivo en razón misma del naci-

     

                -

      

-

 

dicha prestación económica para su redistribución,

su obra social, ya que     -

buto es la contribución para satisfacer o pagar una

necesidad pública, sin que exista una contrapresta-

ción directa a favor de quien la cumple, hace que

la naturaleza del Derecho Tributario sea también de

orden público porque implica relaciones entre los en-

tes de la administración del Estado que gestionan los

impuestos encargándose de su recaudación y distri-

bución, y los particulares o contribuyentes que cum-

plen o incumplen con su deber de prestación (Pozo

Illingworth, 2010). Es aquí donde nace un derecho



Ahora bien, la prescripción, como in stitución jurídica,



  

          

paralización o interrupción del mismo. La prescrip-

ción entonces en materia tributaria tiene una carac-

   tiene su fundamento en

la necesidad de poner término a las situaciones de

incertidumbre en el ejercicio de los derechos y en la

presunción de abandono por parte de su titular (Puig



      -

       

subjetivos, tanto de la ente activo como del pasivo,

     

a la facultad recaudadora que tiene la Administra-

 

    

    

citar estar dos.

  -

   -

   

que si situamos a la prescripción como un derecho

         -

va, ab initio, este debe ser un derecho actuado, in-

  

 

   

tributaria ecuatoriana impone al Juez y a la Adminis-



afectación radica en el hecho mismo que le imposi-

bilita la reclamación de créditos a su favor fuera del

tiempo que la norma así lo prevea.

   

     -

-

va puede favorecer a todos o a unos cuantos.



la acción de cobro producto del letargo administrati-

   

es precisamente aquel sujeto pasivo, que teniendo

la obligación de contribuir en el momento opor tuno

y por argumentos que van desde lo ético hasta lo

ππ: 39 − 43

Ρια σχο σ (2015)

ΛΑ ΠΡΕΣΧΡΙΠΧΙ Ν ΕΝ ΕΛ ∆ΕΡΕΧΗΟ ΤΡΙΒΥ ΤΑΡΙΟ

legal, no lo hace, sea o no a sabiendas de esta insti -



ΧΟΝΧΛΥΣΙΝ

Lo cierto es que, la prescripción en nuestro ordena-

miento jurídico, y precisamente en el tributario, pue-

  -

tos que buscan en el paso del tiempo la oportunidad

de incumplir con su deber de contribuir, como lo ha-



ΡΕΦΕΡΕΝΧΙΑΣ ΒΙΒΛΙΟΓΡℑΦΙΧΑΣ

Alessandri, A., & Somarriva , M. (1974). Los Bienes

y los Derechos Reales. Santiago, Santiago,





   

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Jarach, D. (1982). El hecho imponible. Buenos Aires:

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      -

tración de justicia en materia tributaria. En J.

 

     -

       



   -

tintiva y Usucapión. Barcelona: Bosch S.A.

     

Aranzadi S.A.

Queralt, J. M. (2014). Curso de Derecho Financiero



Sainz de Bujanda, F. (1991). Lecciones de Derecho

    

S.A.

      



Ltda.

ππ: 39 − 43

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La prescripción en el derecho tributario

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