Las funciones extrafiscales del tributo a propósito de la tributación medioambiental en el ordenamiento jurídico colombiano
| Autor | Carolina Rozo Gutiérrez |
| Páginas | 159-201 |
FORO revista
de
derecho, No.
1,
UASB-Ecuador
ICEN
• Quito,
2003
Las
funciones
extrafiscales
del
tributo
a
propósito
de
la
tributación
medioambiental
en
el
ordenamiento
jurídico
colombiano
Carolina Rozo Gutiérrez
La
autora refiere
las
funciones extrafiscales del tributo
en
orden a
la
tribu-
tación medioambiental
en
el sistema jurídico de Colombia.
En
primer tér-
mino plantea el problema.
En
segundo lugar presenta
la
extrafiscalidad co-
mo
instrumento del
Estado
social, hurga
en
su
justificación, esencia y par-
ticularidades; no soslaya
la
referencia
al
principio de capacidad contribu-
tiva, y ejecuta una valoración de
las
críticas levantadas
en
torno
al
fragoso
asunto de
la
extrafiscalidad. Un tercer acápite
se
ocupa de
la
sustentación
de
la
tributación medioambiental, analizando
la
insuficiencia del principio
contaminador-pagador como
su
fundamento;
así
mismo, ya
en
los domi-
nios de los tributos ambientales, enfoca
la
idoneidad del impuesto. Antes
de arribar a importantes conclusiones, la autora realiza una somera revi-
sión a la tributación medioambiental
en
Colombia, a
la
luz de
su
sistema
jurídico.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La clásica noción de tributo, entendido como la prestación económica
con carácter obligatorio, establecida por la ley y destinada al cubri-
miento de los gastos públicos, se ha enriquecido con la afirmación de que
dicha exacción pecuniaria debe consultar
el
principio de capacidad contri-
butiva, sustento sobre el cual se ha construido
la
teoría moderna del derecho
tributario.l
La destinación del tributo a la financiación de los gastos
de
Estado, es
l. Los profesores Andrea Amatucci y Eusebio González definen
el
concepto de tributo como "la pres-
tación patrimoniaJ impuesta conforme a las leyes, a fin de obtener la contribución de todos a los gas-
tos públicos sobre la capacidad contributiva
yen
medida más que proporcional". "El concepto de
tributo", en Tratado
de
derecho tributario, tomo
JI,
Bogotá, Temis, 2001,
p.
6.
FORO
159
Carolina Rozo Gutiérrez
decir,
la
finalidad recaudatoria, representa uno de los objetivos del tributo,
como fue reconocido desde la concepción tributaria de Gianinni,2 conforme
al cual,
"la
finalidad del impuesto es procurar
un
ingreso
al
Estado, pero es
necesario decir que tal finalidad no constituye siempre
el
único motivo de la
imposición; de hecho, la utilización del impuesto se presta también para la
consecución de fines no fiscales ";3 con
lo
cual,
la
clásica doctrina del dere-
cho tributario, acepta la existencia de tributos extrafiscales.
La evolución doctrinaria, así como la recepción constitucional y legal
posterior del derecho tributario, igualmente ha propugnado por el reconoci-
miento de una función del tributo, alternativa a la función típicamente re-
caudatoria, la cual corresponde a la noción de función extrafiscal del tribu-
to.
En el más amplio contexto de las finalidades extrafiscales, los ordena-
mientos constitucionales imponen al Estado la tarea de protección y promo-
ción de determinadas actividades que se dirigen al ordenamiento social,
económico e incluso político de la colectividad. En aras de la concreción de
las finalidades que superan las metas puramente financieras, los tributos ex-
trafiscales se configuran para el estímulo o desestímulo de específicas con-
ductas que representan el interés estatal.
Dentro de la multiplicidad de posibles finalidades extrafiscales que el
Estado pretende obtener, además de la primaria fase recaudatoria de los ins-
trumentos puramente fiscales, los ordenamientos constitucionales modernos
reconocen en la protección del medio ambiente una política digna de inter-
vención estatal, que se constituye en la más representativa de los tributos
extrafiscales.
Así mismo, se ha recurrido a este instrumento con la pretensión de de-
sestimular determinados consumos nocivos, desincentivar conductas que se
alejan de los objetivos sociales, así como para impulsar la realización de po-
líticas económicas de fomento a la vivienda y el ahorro.
Las medidas administrativas para la tutela ambiental constituyen ahora
un
plano secundario dentro de las alternativas con las cuales cuenta el Esta-
do social para la consecución de una efectiva protección del medio ambien-
te. En este ámbito, los tributos extrafiscales con funciones medioambienta-
2.
A.
D.
Gianinni, Instituciones de derecho tributario, traducción de Fernando Sainz de Bujanda,
Ma·
drid, Editorial de Derecho Financiero, 1957.
3.
Ibíd.,
p.
64.
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Funciones extrafiscales del tributo y la tributación medioambiental en Colombia
les, han adquirido especial relevancia ante su comprobada efectividad
en
la
lucha por la eficacia del derecho a un ambiente sano perdurable.
El estudio de la legitimidad de la extrafiscalidad tributaria, en el contex-
to del principio de capacidad contributiva, es el punto de partida de este tra-
bajo, para aproximarse a un sintético análisis de la fiscalidad medioambien-
tal.
¿Son los tributos extrafiscales ajenos a los principios constitucionales
tributarios? ¿Podría predicarse de toda institución extrafiscal la capacidad
de obtener finalidades no fiscales? ¿Es necesaria la existencia de una cate-
goría autónoma denominada tributo no recaudatorio? Interrogantes que se-
rán ahondados en este estudio, bajo la perspectiva de la admisibilidad del
instrumento extrafiscal y sus implicaciones en la teoría constitucional del
derecho tributario.
Es necesario verificar en qué medida y bajo cuáles circunstancias espe-
cíficas los tributos extrafiscales, y en especial aquellos dirigidos a la protec-
ción del medio ambiente, consultan el postulado de capacidad contributiva.
En caso contrario, habrá que predicarse de la extrafiscalidad una noción aje-
na a dicho principio,
y,
por tanto, apartada de las mínimas consideraciones
de justicia tributaria.
Se pretende, igualmente, una revisión crítica del postulado contamina-
dor-pagador, sobre el cual se ha estructurado la tributación medio ambien-
tal tradicional, para culminar con un breve acercamiento a la incipiente tri-
butación ambiental colombiana, así como una conclusión crítica que recoja
las perspectivas en dicho campo.
LA EXTRAFISCALIDAD
COMO INSTRUMENTO DEL ESTADO SOCIAL
JUSTIFICACIÓN DE LA TRIBUTACIÓN EXTRAFISCAL
Superando la noción jurídica de tributo destinado a los fines puramente
recaudatorios, la tesis de que
el
tributo puede dirigirse a finalidades extra-
fiscales, proviene de la teoría del intervencionismo económico, para la ob-
tención de detenninados objetivos estatales, que no necesariamente se iden-
tifican con las metas financieras.
En un análisis primario, el intervencionismo estatal podría estar respal-
dado en la existencia de tributos sin finalidades recaudatorias, como mani-
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